Инструкция Министерства финансов КНР "О применении временных правил КНР о потребительском налоге

Статья 1. Данная инструкция была принята в соответствии со статьей 18 Временных правил КНР о потребительском налоге (далее Правил).

Статья 2. В первой статье Правил под организацией подразумеваются государственные предприятия, совместные предприятия, частные предприятия, акционерные общества, другие предприятия и административные образования, непроизводственные образования, военные образования, общественные организации и т.д.
В первой статье Правил под словом "индивидуальный" подразумеваются индивидуальные хозяйственные деятели или другие индивидуальные лица.
В первой статье Правил, когда употребляется сочетание "в пределах территории Китайской Народной Республики", подразумевается производство или действия в качестве подрядчика по переработки потребительских товаров, облагаемых налогом (далее налогооблагаемых товаров), или импорт этих товаров на территории страны.

Статья 3. Таблица статей и ставок потребительского налога приложения Правил устанавливает конкретные масштабы взимания налога с налогооблагаемого товара, и она вступает в действие согласно Аннотации по определению масштабов взимаемого налога с потребительских товаров, приложенной к данной Инструкции.

Статья 4. Когда в статье третьей Правил употребляется сочетание "налогоплательщик имеет дело с налогооблагаемыми потребительскими товарами с разными налоговыми ставками" подразумевается, что налогоплательщик производит более 2-х видов налогооблагаемого товара на продажу.

Статья 5. Когда в статье четвертой Правил употребляется сочетание налогооблагаемые товары, "производимые налогоплательщиком, когда ответственность по уплате потребительского налога возникает в момент продажи", подразумевается недобровольная передача права на налогооблагаемый товар, с того момента как правопреемник получил деньги, товар, рабочую силу или другую экономическую выгоду, как условная передача налогооблагаемого товара.

Статья 6. Когда в статье четвертой Правил употребляется сочетание "налогооблагаемые товары широкого потребления производятся и используются налогоплательщиком в непрерывном производстве товаров широкого потребления", подразумеваются непосредственно сырье, из которого производится конечный налогооблагаемый товар, а также непосредственно налогооблагаемый товар.
Под "использованием для других целей" подразумевается использование налогоплательщиком товаров, не облагаемых налогом в производстве и налогооблагаемых товаров в строительстве, непроизводственных структурах, обеспечении трудовыми ресурсами, а также в рекламе и т.д.

Статья 7. Когда в статье четвертой Правил употребляется сочетание "налогооблагаемые товары подлежат переработке на условиях подряда", подразумевается, что поручитель предоставляет необходимое сырье и материалы, а подрядчик в свою очередь берет на себя затраты на переработку. Подрядчик обеспечивает всем необходимым сырьем для производства налогооблагаемого товара, или подрядчик сначала продает сырье заказчику, затем забирает переработанный налогооблагаемый товар, и также подрядчик от имени заказчика покупает налогооблагаемый товар, произведенный из первичного сырья.
Когда налогооблагаемый товар, который подлежал переработки на условиях подряда, реализуется напрямую, то потребительский налог больше не взимается.

Статья 8. Обязательство по уплате налогов наступает в соответствии с четвертой статьей Правил, согласно следующим пунктам:
(1) Наступления обязательства по уплате потребительского налога за налогооблагаемый товар считается:
1. Когда налогоплательщик продает товар в кредит или принимает условия расчета в рассрочку, то обязательство по уплате налога наступает с даты получения налогоплательщиком денег за товар.
2. После того как налогоплательщик получил предоплату, обязательство по уплате налога наступает с того дня, как налогоплательщик передал налогооблагаемый товар.
3. Когда налогоплательщик при реализации налогооблагаемого товара пользуется акцептной формой расчета, то обязательство по уплате налога наступает с дня передачи налогооблагаемого товара и с дня оформления всех надлежащих формальностей.
4. Когда налогоплательщик использует любую другую форму оплаты, то обязательство по уплате налогов наступает с того момента, как налогоплательщик получил деньги за налогооблагаемый товар или получил доказательства того, что деньги за товар заплачены.
(2) Когда налогоплательщик производит налогооблагаемые товары для собственного потребления, обязательство по уплате налога наступает с того дня, как он передал право пользования.
(3) Когда налогоплательщик перерабатывает налогооблагаемый товар на условиях подряда, то обязательство по уплате налогов наступает с того момента, как налогоплательщик доставил товар.
(4) Когда налогоплательщик импортирует налогооблагаемый товар, то обязательство по уплате налогов наступает с того момента, как товар был зарегистрирован в таможне.

Статья 9. Когда в статье пятой Правил употребляется сочетание "объем продаж", подразумевается объем налогооблагаемого товара. А именно:
1. При реализации налогооблагаемого товара - объем продаж налогооблагаемого товара.
2. При производстве налогооблагаемого товара для личного использования - объем передачи налогооблагаемого товара для личного пользования.
3. При переработки налогооблагаемого товара на условиях подряда - объем налогооблагаемого товара, владением которого лишен налогоплательщик.
4. При импорте налогооблагаемого товара - объем взимаемого налога с импортного налогооблагаемого товара, установленный таможней.

Статья 10. Меры исчисления для налогооблагаемого товара следующие:
1. Для пива: 1 тонна = 988 литров
2. Для спиртных напитков: 1 тонна = 962 литров
3. Для бензина: 1 тонна = 1388 литров
4. Для дизельного топлива: 1 тонна = 1176 литров

Статья 11. В соответствии со статьей пятой Правил, когда налогоплательщик продает налогооблагаемый товар, если он платит иностранной валютой, то стоимость рассчитывается по курсу юаня к данной валюте на день расчета либо по курсу государственной валюты на первое число текущего месяца (в принципе, рассчитывается промежуточный вариант). Налогоплательщик должен заранее установить курс, и этот курс должен быть неизменен в течение года.

Статья 12. Сочетание "цена продаж" статьи шестой Правил не включает НДС. Если налогоплательщик во время расчета цены продаж на налогооблагаемый товар не вычел НДС, или так как он не оформил специальную квитанцию, и поэтому он получил деньги на НДС, то при расчете цены продаж, необходимо просчитать цену без учета НДС. Способ расчета: цена продаж = цена продаж с учетом НДС разделить (1+налоговая ставка НДС или ставка налога)

Статья 13. При расчете цены продаж налогооблагаемого товара с упаковкой, независимо от того включали ли вы стоимость упаковки отдельно, и независимо от того каким бухгалтерским способом рассчитывали, налог взимается с общей цены продаж. Если упаковки не учитывается при определении цены продаж, и упаковка приобретается под залог, то при взимании налога с цены продаж сумма залога не учитывается. Если прошло больше года после получения залога, и прошли сроки, когда надо вернуть упаковку, то сумму залога необходимо прибавить к цене продаж, и, согласно тарифной ставке на налогооблагаемый товар, взимается потребительский налог.
В отношении уже определенной стоимости на налогооблагаемый товар, кроме того, что получен залог за упаковку, если все налогоплательщики в установленный срок не вернули залог, то вся сумма залога прибавляется к цене продаж, и взимается потребительский налог, согласно соответствующему тарифу на налогооблагаемый товар.

Статья 14. Когда в статье шестой Правил употребляется сочетание "расходы, не входящие в цену товара", подразумеваются расходы на складчину, возмещенная прибыль, субсидии, пеня (процент за несоблюдение сроков), расходы по оформлению формальностей, расходы на упаковку, резервные фонды, расходы на высокое качество, транспортные расходы, грузовые расходы и другие расходы, которые не входят в стоимость товара. Однако эти расходы не включают следующее:
1. Инвойсы по транспортным расходам транспортного отдела, открытые для покупателя.
2. Если налогоплательщик передал эти инвойсы покупателю.
Другие расходы, не входящие в стоимость товара, независимо от того, получил ли налогоплательщик прибыль или нет, все суммируется при расчете стоимости продаж и с этой суммы взимается налог.

Статья 15. Когда в седьмой, восьмой статьях Правил употребляется сочетание "цена продаж аналогичных потребительских товаров", подразумевается, что налогоплательщик или сторона, которая приняла на себя обязательства, в текущем месяце продала аналогичный товар по цене продаж. Если в течение месяца цена продаж аналогичных товаров была не одинаковой, то высокой, то низкой, то она рассчитывается средним коэффициентом от объема продаж. Однако при следующих ситуациях нельзя рассчитывать средний коэффициент:
1. Если цена продаж явно снизилась без особых на то оснований.
2. Не определена цена продаж.
Если не определена цена продаж, или текущий месяц еще не закончился, то в соответствии с ценой продаж аналогичных товаров, или в соответствии с ценой продаж за последний месяц взимается налог.

Статья 16. Когда в статье седьмой Правил употребляется сочетание "себестоимость", подразумевается цена производителя налогооблагаемого товара.

Статья 17. В статье седьмой Правил под "прибылью" подразумевается прибыль от среднего отечественного коэффициента окупаемости себестоимости налогооблагаемого товара. Средний отечественный коэффициент окупаемости себестоимости устанавливается Главным государственным налоговым управлением.

Статья 18. В статье восьмой Правил под "себестоимостью материалов" подразумевается фактическая себестоимость материалов, предоставленных для переработки заказчиком.
При переработки налогооблагаемого товара на условиях подряда, в контракте необходимо четко указать себестоимость материалов. Если в контракте себестоимость материалов не указана, то подрядчик имеет право обратиться в Местное налоговое управление для установления себестоимости материалов.

Статья 19. В статье восьмой Правил под "ценой переработки" подразумеваются все расходы, понесенные подрядчиком при переработки налогооблагаемого товара (включая фактическую себестоимость вспомогательных материалов).

Статья 20. В статье девятой Правил под "ценой с пошлиной" подразумевается цена, рассчитанная с таможенным налогом.

Статья 21. Согласно статье десятой Правил, в компетенции нижеследующих органной устанавливать налогооблагаемую цену:
1. Налогооблагаемая цена на табачные изделия, зерновую продукцию, спиртные напитки устанавливается Главным государственным налоговым органом.
2. Цену на другие налогооблагаемые товары устанавливают налоговые отделы Главного государственного налогового отдела.
3. Цену на импортные налогооблагаемые товары устанавливает Таможня.

Статья 22. В статье 11 Правил под "специально предусмотренными Госсоветом случаями" подразумеваются налогооблагаемые товары, на экспорт которых наложены государственные ограничения.

Статья 23. После оформления возврата пошлины на экспортируемый налогооблагаемый товар, или когда таможня вернула этот товар, или при импортировании товар был возвращен другой страной как беспошлинный, экспортер должен своевременно сообщить в местный налоговый орган о дополнительных взносах на уже возвращенную пошлину на налогооблагаемый товар.
После того как налогоплательщик оформил беспошлинный вывоз экспортируемого товара, таможня вернула товар, или другая страна вернула товар как беспошлинный импорт, тогда необходимо получить разрешение местного налогового органа, и можно не оформлять доплату пошлины, а во время реализации этого товара на территории страны, снова обратиться в этот налоговый орган, чтобы сообщить о дополнительном внесении потребительского налога.

Статья 24. При реализации налогооблагаемого товара, если из-за того, что товар оказался некачественным, или по каким-либо другим причинам, товар был возвращен, то после получения разрешения в местном налоговом органе, можно вернуть деньги за уплату потребительского налога.

Статья 25. В соответствии со статьей 13 Правил, когда налогоплательщик в другом городе (селе) реализует товар, или поручает реализовать налогооблагаемый товар в другом городе (селе), то потребительский налог он платит после возвращения.
Если главная структура налогоплательщика и отделения расположены в разных городах (селах), то налог необходимо платить по месту производства налогооблагаемого товара. Однако по разрешению Главного государственного налогового управления отделения налогоплательщика могут взимать потребительский налог, или главное отделение может взимать налог у местного налогового отделения.

Статья 26. Данная инструкция комментируется Министерством финансов или Главным государственным налоговым органом.

Статья 27. Дана инструкция вступает в силу с момента опубликования.